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前言：在审计实务中，货币资金审计是最基本的报表项目审计，货币资金也是企业流动性最强的资产。大家通常不重视货币资金项目的审计，因为，好多人觉得它很简单，也有的人认为企业一般不会在货币资金上动手脚。所以，就把它给冷落了！ 一、我们看看最近几起上市公司货币资金造假案，便可见一斑 1、2015年，金亚科技虚增银行存款2.18亿元，会计师事务所未按要求规定执行货币资金函证程序，导致未发现金亚科技银行存款造假的事实； 2、2016年，九好集团虚增定期银行存款3亿元，会计师事务所被当地证监局定性为"未执行有效银行存款函证程序"导致未发现九好集团虚增3亿元银行定期存款的事实； 3、2019年，康得新、康美药业虚增货币资金几百亿元；另外，手握17亿元货币资金的科迪乳业却拖欠4100万元奶农的奶款，这几起货币资金造假案震惊整个业界； 上述种种货币资金造假事实说明，货币资金造假是上市公司财务造假的惯用手段。那么，在实际中，上市公司都是通过什么手段进行货币资金造假的呢？审计师应该如何防止这种现象呢？
上市公司造假，害苦了多少cpa？ 二、上市公司货币资金造假常用手段 1、上市公司货币资金造假常用手段包括：上市公司虚增货币资金通常采用的手段主要有：伪造银行对账单；伪造银行回单等单据；虚构关联方，平时占用，期末归还，等等。 2、货币资金审计要点 货币资金的核算内容包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。 在审计实务中，审计师要想发现上市公司虚增货币资金，并非是一件很容易的事情。 但是如果审计师严格按照中国注册会计师审计准则的规定执行银行存款函证程序，还是能够发现一些端倪的，并能一定程度上防止和发现上市公司货币资金造假现象。 （1）银行存款函证需要注意的几个事项 银行存款函证十分重要，在实务中，银行存款询证函上面的银行存款余额按照银行对账单的余额填写，如果银行存款日记账与银行对账单余额不一致，务必仔细核对企业编制的银行存款余额调节表，涉及金额较大的根据重要性水平确定是否需要进行审计调整。 a、控制银行存款函证过程很重要 审计人员要亲自填写银行存款询证函，并亲自邮寄给银行。并在银行存款询证函上注明，让银行将询证函直接邮寄到会计师事务所，整个函证过程，不能有被审计单位接触。这是非常重要的一点，而我们在平时的银行存款函证中，往往忽视了这一点。 银行存款函证是一项十分重要的工作，2018年北京证监局开展了会计师事务所基础审计程序（函证）专项检查，抽查了25家证券资格会计师事务所执行的28个2017年年报审计项目。并对检查中发现的突出问题进行了通报。从通报内容看，银行存款函证还是没有引起大家的重视。 b、关注当年新开、注销的账户 即使是当年新开立或者注销的账户，以及零余额账户也要进行函证。以发现企业是否有未入账的贷款。 c、对银行定期存单和银行承兑汇票保证金进行充分的关注，以发现企业是否有没有入账的贷款、票据和未披露的担保等行为。
应对上市公司货币资金造假，函证是一个非常重要的程序 由于货币资金造假的手段很多，审计师需要主要的细节也很多，限于篇幅，本文仅介绍这些内容。 （2）在实务中，其他货币资金的核算内容，可谓五花八门。企业会计准则指南对其他货币资金的核算内容有专门的规定，其他货币资金的核算内容包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。另外，cpa考试教材《审计》里明确定期存款也在其他货币资金核算。 （3）简单介绍一下"保函"的定义，在实务中，这个词会经常遇到。 是指银行应某交易（贸易项下、关系、经济关系）的一方当事人之要求，而向交易的另一方担保该交易项下某种责任或的履行所做出的在一定内承担一定支付责任或经济赔偿责任的书面付款保证。 保函的基本作用是保证去履行某种合约义务，并在一旦出现相反情况时，负责对受益人做出赔偿；或旨在保证受益人在其履行了合约义务后将肯定能得到其所应得的的权力。保函是一种关于支付的信誉承诺，是一种支付。保函种类主要有：预付款保函以及其它各种类型的保函。实务中最常见的如履约保函、质量保函。 银行保函应当在其他货币资金核算。 3、企业购买的"理财产品"，实务中在财务报表中的"其他流动资产"列示。 4、对银行存款和银行对账单要抽取部分月份，进行核对。是检查企业的所有银行收支是否都计入了银行存款日记账。银行存款的借方与银行对账单的贷方相对应。许多朋友不知道这一点。 5、货币资金审计要做截止性测试，截止性测试的目的是检查企业是否存在应当在审计年度的收支，却在下一年度收支，应该在下一年度的收支是否在审计年度收支。也就是说企业不能存在跨期收支。 6、对于实习生或刚毕业的学生，刚到会计师事务所时一般是复印资料，抽查凭证。 在货币资金凭证抽查中，一般选取与投融资有关的业务与经常性业务相结合的方式，因为金额大。抽凭抽查的主要目的是核对证证是否相符，因此复印太多凭证没有实际意义，但在实务中，许多刚毕业或来会计师事务所实习的学生，不知道复印哪些凭证，所以多数情况下，这些同学就复印好多。即使复印凭证，也要有的放矢，复印那些投资筹资有关的记账凭证及原始凭证。
商讨一下，实习生应该注意的事项 |
